Javascript в вашем браузере отключен. Как включить Javascript

Как рассчитать пеню

Если налоги не уплачены в срок, на сумму задолженности начисляется пеня. Рассчитывает пеню по утверждённой формуле налогоплательщик самостоятельно или контролирующий орган, если задолженность выявлена в ходе проверки или в случаях, не связанных з проверками.

Если налогоплательщик начисляет пеню самостоятельно, он это делает с 91-го дня, следующего за последним днём уплаты налогового обязательства. Это же правило действует при исправлении ошибки в декларации в течение 90 дней с предельной даты уплаты задекларированного в ней налога.

А вот если пеню начислит фискальная служба, её размер будет больше, ведь рассчитывать её будут с первого дня возникновения задолженности.

Начисление пени

Пеня начисляется при просрочке или неуплате налогов, сборов и обязательных платежей, которые контролирует фискальная служба. Начислять пеню приходится в случае несвоевременной уплаты:

  • рассчитанного и задекларированного единого налога, который единщики 3-й группы уплачивают в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи отчётности (п. 57.1  НКУ). Если сумма  ЕН занижена и налог уплачен не полностью, также начисляется пеня;

  • авансовых платежей по единому налогу, которые уплачивают не позднее 20-го числа текущего отчётного месяца предприниматели 1–2-й групп;

  • других налогов и сборов, которые уплачивают единщики в процессе деятельности (налоги и сборы за наёмных работников, земельный налог и др.).

Обратите внимание, что для  ЕСВ прописан свой порядок начисления пени. Отсрочка в 90 дней при начислении пени по ЕСВ не действует.

Пеню не начисляют:

  • на сумму пени (п. 2 ч. 7 разд. 3  Порядка № 422);

  • если по вине банка налоги/сборы не были зачислены в бюджет или государственные целевые фонды в полном объёме и в установленный срок. Подтверждением, что оплата внесена вовремя, будет квитанция банка/платёжное поручение или банковская выписка по счёту. Банки предупреждают, что не гарантируют своевременное зачисление платежей, внесённых после 17:00, но могут установить и другое время (п. 2 ч. 7 разд. 3 Порядка № 422);

  • когда руководитель налогового органа (его заместитель) принимает решение продлить сроки рассмотрения жалобы налогоплательщика о его несогласии с начислением фискальным органом штрафных санкций. Пеня не начисляется в течение этого срока независимо от результатов административного обжалования (п. 2 ч. 7 разд. 3 Порядка № 422).

Период начисления

Период, за который начисляется пеня, зависит от того, как долго вы не погашаете задолженность.

Если пеню рассчитывает налогоплательщик на самостоятельно начисленные обязательства, то её начинают начислять с 91-го дня с предельного дня уплаты соответствующего налога или сбора. А вот если пеню начисляет контролирующий орган — то с 1-го рабочего дня, следующего за последним днём предельного срока уплаты налогового обязательства, указанного в налоговом уведомлении-решении (пп. 129.1.1 НКУ).

Основной вопрос заключается в том, как применять эту норму, если ошибку допустили до 01.09.2015, а обнаружили после этой даты, но 90 дней с последнего дня срока уплаты обязательства ещё не прошли. Налоговая разъяснила:

  • предприниматели начиная с 01.09.2015 при самостоятельном исправлении ошибок не начисляют пеню, если исправление вносят до истечения 90 дней, следующих за последним днём уплаты денежного обязательства;

  • юрлица при самостоятельном исправлении ошибок в декларации имеют право не начислять пеню до истечения 90 дней, следующих за последним днём предельного срока уплаты обязательства, только по правоотношениям, возникшим с 01.09.2015, т. е. отношениям, по которым предельный срок уплаты обязательства начинается с 01.09.2015 (консультация в  ЗІР, подкатегория 138.02).

Заканчивается начисление пени в день, когда деньги поступают на счёт Госказначейства или государственного целевого фонда, куда уплачиваются налоги и сборы (пп. 129.3.1 НКУ).

Расчёт пени

Пеня начисляется на сумму налогового долга, включая штрафные санкции (при наличии), за каждый календарный день просрочки уплаты (п. 129.4 НКУ).

Начисление проводится за каждый день из расчёта 120% годовой учётной ставки  НБУ, действующей на каждый такой день, если пеня связана с денежным обязательством, которое определяет контролирующий орган (абз. 1 ст. 129.4 НКУ).

Если же рассчитывается пеня на сумму налогового обязательства, определённого налогоплательщиком или налоговым агентом, — по окончании 90 календарных дней, следующих за последним днём ​​предельного срока уплаты налога. Для расчёта используется 100% годовых учётной ставки Нацбанка, действующей на каждый такой день (абз. 2 ст. 129.4 НКУ).

С 01.01.2017 применяется учётная ставка, которая действовала в течение каждого дня просрочки, до этой даты нужно было брать большую из двух ставок — действовавшую на дату возникновения налогового долга и на момент погашения.

Рассчитывается пеня по всем налогам, которые уплачивают согласно НКУ. Формулы расчёта в приказе, которым принят Порядок № 422, нет, но из него следует, что она осталась неизменной (утверждена уже недействующей  Инструкцией № 953), в консультации  ЗІР об алгоритме начисления пени (подкатегория 138.02 — консультация находится в категории недействующих) также используется эта формула:

где:

Y — сумма пени, начисленная на сумму заниженного налогового обязательства (округляется до второго знака после запятой);

Σпогашения налогового долга — фактически погашенная сумма налогового долга (недоплаты);

Кдней — количество календарных дней, на которое задержали уплату налогового обязательства;

UНБУ — учётные ставки НБУ, действующие в период, за который начисляется пеня;

1,2 — коэффициент, который применяется для исчисления пени из расчёта 120% годовых учётной ставки НБУ и не применяется, если для расчёта берётся 100% годовых учётной ставки НБУ;

R — количество дней в календарном году.

Уплата

Вы можете уплатить пеню отдельно или оформить уплату одним платёжным документом вместе с задолженностью.

Обратите внимание, что при погашении налогового долга деньги в первую очередь зачисляют в счёт погашения задолженности. Когда долг погашен полностью, деньги зачисляют в счёт погашения штрафов и лишь потом — в счёт пени.

Если вы подали уточняющую декларацию, но не начислили и не уплатили пеню, налоговая начислит её самостоятельно (консультация в ЗІР, категория 138.2). А ещё вам придётся уплатить штраф — от 85 до 170 гривен за непредставление/несвоевременное представление платёжных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов. А при повторном нарушении в течение года — от 170 до 255 гривен (ст. 163 2 КУоАП).

Ответственность

За неуплату пени законодательством ответственность не предусмотрена, но нужно учитывать, что пеня, начисленная на сумму задолженности, также считается налоговым долгом. Следовательно, увеличивает вашу задолженность.​

Пример расчёта пени

Предприниматель на 3-й группе обнаружил 25.01.2017, что занизил своё налоговое обязательство по итогам I квартала 2015 года — указал в декларации доход 4 000,00 гривен и сумму единого налога 160,00 гривен (на тот момент действовала ставка 4%), а должен был указать доход 7 000,00 гривен и соответственно налог 280,00 гривен. Таким образом, недоплата по единому налогу — 120,00 гривен.

ФЛП должен уточнить данные декларации за I квартал 2015 года и указать сумму штрафа и пени.

Штраф в случае подачи отдельной уточняющей декларации — 3%: 120,00 грн × 3% = 3,60 грн.

Сумма долга для расчёта пени — 120,00 + 3,60 = 123,60 грн.

Ошибку предприниматель обнаружил самостоятельно, так что при определении суммы долга к уплате пеня начисляется с 91-го дня просрочки. Последний день уплаты ЕН за I квартал 2015 года — 20 мая. Поэтому пеня начисляется с 19.08.2015 и по 25.01.2017 (день погашения долга), всего 526 дней, за которые нужно заплатить пеню.

С 01.01.2017 года при расчёте пени применяются учётные ставки Нацбанка, действовавшие на каждый день просрочки. В периоде задолженности из нашего примера они менялись: с 04.03.2015 по 27.08.2015 — 30%, с 28.08.2015 по 24.09.2015 — 27% и так далее за весь период расчёта. 

Для расчёта берётся 100% учётной ставки НБУ, так как сумму налога к уплате определяет ФЛП.

Так, в период с 19.08.2015 до 27.08.2015 учётная ставка — 30%, количество дней — 9 дней, следовательно пеня за этот период равняется:

(123,60 грн × 9/100% × 30%) / 365 = 0,91 грн.

Аналогично находим суммы пени за все периоды действия разных размеров учётной ставки Нацбанка.

Дата начала Дата окончания Кол-во дней Сумма долга, грн Учётная ставка Нацбанка Пеня, грн
19.08.2015 27.08.2015 9 123,60 30,00% 0,91
28.08.2015 24.09.2015 28 123,60 27,00% 2,56
25.09.2015 29.10.2015 35 123,60 22,00% 2,61
30.10.2015 17.12.2015 49 123,60 22,00% 3,65
18.12.2015 27.01.2016 41 123,60 22,00% 3,05
28.01.2016 02.03.2016 35 123,60 22,00% 2,61
03.03.2016 21.04.2016 50 123,60 22,00% 3,72
22.04.2016 26.05.2016 35 123,60 19,00% 2,25
27.05.2016 23.06.2016 28 123,60 18,00% 1,71
24.06.2016 28.07.2016 35 123,60 16,50% 1,96
29.07.2016 15.09.2016 49 123,60 15,50% 2,57
16.09.2016 27.10.2016 42 123,60 15,00% 2,13
28.10.2016 07.12.2016 41 123,60 14,00% 1,94
08.12.2016 25.01.2017 49 123,60 14,00% 2,32
Всего 526 33,99

Общая сумма пени — 33,99 гривен.

Список использованных нормативно-правовых актов

  1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

  2. Порядок № 422— Порядок ведения органами Государственной фискальной службы Украины оперативного учёта налогов и сборов, таможенных и других платежей в бюджеты, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утверждённый приказом Минфина от 07.04.2016 № 422.

  3. Инструкция № 953 — Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, которые контролируются органами государственной налоговой службы, утверждённая приказом ГНАУ от 17.12.2010 № 953.

Прикреплённые файлы

Задайте вопрос по статье

Наши эксперты отвечают только на вопросы пользователей «Смарт Бухгалтерии» — онлайн-сервиса для ведения учёта и подачи отчётности.
Smart ru vert