Javascript в вашем браузере отключен. Как включить Javascript

Налоговые проверки

1 января

Фискальная служба вправе проверять деятельность предпринимателей и юрлиц на упрощённой системе. Есть проверки, о которых уведомляют заранее, и такие, которые начинаются без предупреждения. На случай такой проверки вы должны знать, что существуют требования к длительности проверок, а также к документам, которые контролёры должны предъявить, и к тем, на основании которых они будут делать выводы.

До конца 2017 года действует мораторий на проведение проверок ФЛП и юрлиц, у которых объём дохода за предыдущий календарный год не превышает 20 млн гривен. Проверять их можно только с разрешения Кабмина, по решению суда, в соответствии с УПК либо если плательщик сам попросил о проверке. Но даже несмотря на эти ограничения могут прийти с проверкой относительно наличия лицензий, уплаты ЕСВ и налога на доходы физлиц. А единщиков 2–3-й групп могут проверить на предмет соблюдения порядка применения кассовых аппаратов (кроме тех, кто торгует на рынках, в мелкорозничной торговой сети и при этом начал применять РРО с 1 января по 30 июня 2015 года) (п. 3 разд. 2 ЗУ № 71, п. 8 разд. 3 ЗУ № 76).

Документы контролёров

С 2017 года проверки проводят центральный и областные органы ГФС. Районные инспекции такого права не имеют (п. 191.1 НКУ). Представители налоговой могут приступить к проверке после того, как предъявят такие документы (п. 81.1 НКУ):

  • направление для проведения проверки. В нём должна быть указана дата выдачи документа, наименование налоговой, реквизиты приказа о проведении проверки, ФИО и реквизиты проверяемого плательщика или объекта, цель, вид проверки (документальная плановая/внеплановая или фактическая), основания, дата начала и продолжительность, должность и фамилия проверяющего. Направление должно быть подписано руководителем налоговой, его замом или уполномоченным лицом и заверено печатью;

  • копию приказа о проведении проверки, в котором указаны те же данные, что и в направлении, а также период деятельности, который будут проверять;

  • служебное удостоверение лица или лиц, указанных в направлении.

Без этих документов контролёры к проверке не допускаются.

Если отказалиналоговикам в допуске к проверке, они должны сразу составить акт об этом в двух экземплярах, один из которых под расписку вручить вам.

Что могут проверять

Проверяющие имеют право требовать копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и сборов, нарушении требований законодательства, соблюдение которого контролирует налоговая.

Предоставить нужно все копии документов, которые относятся к предмету проверки или связаны с ним (п. 85.2 НКУ). Круг таких документов может быть достаточно широким. Например, если выясняют правильность оформления трудовых отношений с работником, могут потребовать трудовой договор, кадровую документацию, трудовую книжку. Также могут использовать паспорт сотрудника, должностное удостоверение, удостоверение водителя, санитарную книжку и пр.

Контролёры составляют опись копий документов, её подписывает налогоплательщик.

Обратите внимание: забирать с собой налоговики могут только копии документов. Все они должны быть заверены подписью предпринимателя или должностного лица и скреплены печатью (при наличии).

Запрещено требовать документы, не предусмотренные Налоговым кодексом, и изымать оригиналы. Исключение — случаи, предусмотренные уголовным законодательством.

Документы, которые подтверждают показатели, отражённые в налоговой отчётности, нужно подать до окончания проверки или в течение 5 дней со дня получения акта проверки. Иначе будет считаться, что этих документов при составлении отчётности у плательщика не было. Если документы подали по окончании проверки, но до принятия решения по её результатам, контролёры должны их учитывать во время принятия решения.

Если документы получены менее чем за 3 дня до окончания проверки, её продлевают на 2–5 дней в зависимости от вида проверки.

Может случиться, что налоговики отказываются брать во внимание какой-то документ. Тогда вы вправе до окончания проверки сами предоставить в налоговую, которая назначила проверку, копию этого документа, подписанную и заверенную печатью. Можно отправить её письмом с уведомлением о вручении и описью вложения или отнести непосредственно в налоговую (п. 44.7 НКУ).

Но если фискальная служба получает от вас документы после завершения проверки или в течение 5 дней после того, как вам отдали акт проверки, она вправе не принимать решение по проведённой проверке, а назначить новую внеплановую документальную проверку. 

В Налоговом кодексе описаны три вида проверок: камеральная, документальная и фактическая. В рамках каждой существуют основания для её проведения, а также документы, в соответствии с которыми контролёры могут делать выводы.

Камеральная проверка

Проводится в помещении налоговой, исключительно на основании данных деклараций (расчётов) налогоплательщика, для этого не нужно ни разрешение руководителя, ни направление. Согласие и присутствие проверяемого тоже необязательны (пп. 75.1.1 НКУ). А узнать о камеральной проверке можно, только если налоговая обнаружит нарушение. Тогда налоговики составляются акт в двух экземплярах, подписывают, регистрируют его и в течение трёх дней отдают лично или направляют на подпись налогоплательщику.

Что проверяют:

  • данные подаваемой декларации;

  • соответствие формы декларации;

  • правильность заполнения;

  • правильность применения ставок единого налога;

  • отсутствие арифметических ошибок.

Срок проведения камеральной проверки законодательством не установлен.

Документальная проверка

Её проводят на основании документов и налоговой информации (в том числе по результатам проверок других налогоплательщиков): налоговых деклараций (расчётов), финансовой, статистической и другой отчётности, регистров налогового и бухгалтерского учёта (у тех, кто обязан их вести), первичных документов по начислению и уплате налогов и сборов (пп. 75.1.2 НКУ).

Может быть выездной — по месту нахождения налогоплательщика или объекта, который проверяют. И невыездной — проводится в помещении налоговой, присутствие налогоплательщика в этом случае необязательно. Место и дату проверки указывают в приказе с подписью руководителя органа ГФС, его присылают налогоплательщику по почте либо вручают под расписку.

Что проверяют:

  • своевременность и правильность начисления и уплаты налогов;

  • соблюдение валютного законодательства;

  • оформлены ли работники и заключали ли с ними трудовые договоры.

По результатам составляют акт проверки в двух экземплярах (или справку, если нарушений не обнаружили). Если проверка выездная, его подписывают контролёры и плательщик, после этого в течение пяти дней регистрируют в фискальной службе. При невыездных проверках налоговики подписывают, в те же сроки регистрирую документ и не позднее чем на следующий рабочий день отправляют или отдают лично СПД.

Документальная проверка может быть плановой или внеплановой.

Плановая

Плановая проверка проводится по плану-графику, который заранее утверждает налоговая. Попадают в него СПД, у которых обнаруживается риск неуплаты налогов, нарушения законодательства, выполнение которого контролирует ГФС. Начиная с 2017 года на сайте фискальной службы до 25 декабря будут публиковать план-график документальных проверок на следующий год (п. 77.1 НКУ).

Приказ о проверке, подписанный руководителем налоговой, его заместителем или уполномоченным лицом, направляют налогоплательщику почтой или вручают под расписку за 10 дней до начала проверки. Если это требование нарушено, налоговая не имеет права её проводить (п. 77.4 НКУ).

Срок проведения — не больше 10 рабочих дней, его может продлить начальник налоговой не более чем на 5 рабочих дней.

Внеплановая

С внеплановой проверкой приходят без предупреждения, если есть хотя бы одно из оснований:

  • налоговая получила информацию о том, что плательщик нарушил законодательство, соблюдение которого она контролирует. Направила запрос с просьбой дать пояснения и подтвердить их документами в течение 15 дней со следующего дня после получения запроса, но налогоплательщик ничего не предоставил;

  • обнаружена недостоверность данных в налоговых декларациях, при этом плательщик не дал в течение 15 дней со следующего дня после получения запроса пояснений и подтверждающих документов;

Запрещено проводить проверки по двум перечисленным выше причинам, если вопросы, которые являются предметом проверки, уже рассматривали во время предыдущих проверок (ст. 78.2 ПКУ).

  • по решению суда;

  • не подали вовремя налоговую декларацию либо расчёты;

  • плательщик подал уточнёнку за период, который налоговая проверяла;

  • плательщик подал возражение на акт проверки, дополнительные документы или жалобу на уведомление-решение с требованием об их пересмотре в связи с тем, что во время проверки не были исследованы все обстоятельства. Проверяют только те вопросы, которые стали предметом обжалования;

  • начата процедура закрытия ФЛП, предприниматель подал заявление о снятии с учёта;

  • вышестоящий налоговый орган в порядке контроля нижестоящего проверил документы налогоплательщика и выявил, что выводы акта проверки не соответствуют требованиям законодательства или при проверке не полностью выяснены необходимые вопросы. Проверку проводят, только если в отношении должностного лица нижестоящего налогового органа, который раньше проверял СПД, начато служебное расследование или его уведомили о подозрении в уголовном правонарушении;

  • стало известно о неуплате налогов с выплаченной зарплаты, пассивных доходов, дополнительных благ и пр.;

  • плательщик не подал уточнёнку (в течение 20 дней после составления справки по результатам проверки) для исправления ошибок, выявленных при электронной проверке (см. далее), которую проводили по заявлению налогоплательщика;

  • налогоплательщик получил запрос на предоставление информации для проведения встречной сверки, но не предоставил её в налоговую в течение 10 дней. Предметом проверки в этом случае может быть только то, что указано в запросе.

До начала проверки налогоплательщику должны вручить под роспись копию приказа о её проведении.

Срок проведения проверки не должен превышать 5 рабочих дней. А для ФЛП — неплательщиков НДС без наёмных работников, если они за последние два года подавали нулевые декларации и не имеют предпринимательских счетов (абз. 3−8 ст. 82.2 НКУ), — 3 рабочих дня. Срок может быть продлён начальником налоговой не более чем на 2 рабочих дня.

Также налогоплательщики, которые относятся к категории с незначительной степенью риска, могут сами подать в налоговую заявление с просьбой провести внеплановую невыездную электронную проверку. При условии, что налоговая ранее сообщила о том, что проводит электронные проверки по таким налогоплательщикам (абз. 7 пп. 75.1.2 НКУ, п. 2 разд. 1 Порядка № 1040). По результатам, даже если нашли нарушения, составляют не акт, а справку. К плательщикам с незначительной степенью риска относятся те, у кого:

  • объём операций со связанными лицами превышает 20% задекларированных в налоговой отчётности документально подтверждённых расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения;

  • занижено налоговое обязательство по НДС в объёме менее 10% задекларированной суммы за календарный год и/или завышен налоговый кредит меньше чем на 5% от задекларированной суммы;

  • задекларированы к возмещению суммы НДС (Порядок № 524).​

Правда, как быть ФЛП — неплательщикам НДС, к которым нельзя применить эти критерии, пока неизвестно.

Фактическая проверка

Проводят два и более контролёра по месту фактического осуществления деятельности, в присутствии представителя СПД или того, кто осуществляет расчёты (ст. 80 НКУ).

Налогоплательщика о проверке не предупреждают.

Что проверяют:

  • соблюдение правил обращения наличности;

  • правильность проведения расчётов и ведения кассовых операций. Сначала налоговики могут сделать контрольную расчётную операцию;

  • наличие всех необходимых лицензий, патентов и свидетельств;

  • трудовые договоры и оформление работников.

Чтобы контролёры пришли с фактической проверкой, нужен приказ начальника налоговой или его зама (копию до начала проверки отдают под расписку налогоплательщику или работникам, которые фактически проводят расчётные операции), а также какое-либо из оснований:

  • налоговая при проверке других субъектов или от госорганов узнала о возможных нарушениях в сфере расчётных операций, ведения кассовых операций, патентов, лицензий, производства и оборота подакцизных товаров и др., и нужно проверить эти факты;

  • есть письменное обращение покупателя (потребителя) о нарушении;

  • не подали или подали нулевую отчётность по РРО, расчётным книжкам и книгам учёта расчётных операций;

  • налоговая получила информацию о нарушении норм производства, учёта, хранения и транспортировки спирта, алкоголя и табачных изделий и целевого использования спирта;

  • контроль прекращения нарушений, проводится один раз в течение 12 месяцев после фактической проверки, которая ранее обнаружила нарушение;

  • налоговая узнала, что работодатель не оформил работника, не платит налогов с зарплаты или ФЛП ведёт предпринимательскую деятельность без государственной регистрации.

Контролёры во время проверки могут проводить хронометраж хозопераций, то есть наблюдать за работой представителей проверяемого субъекта, чтобы узнать реальные показатели его деятельности.

Сроки. Длиться фактическая проверка может не больше 10 дней. Увеличить срок может начальник налоговой не более чем на 5 дней.

Акт (справка) о результатах проверки составляется в двух экземплярах, контролёры подписывают его и регистрируют не позднее следующего рабочего дня. Также документ должно подписать лицо, осуществлявшее расчётные операции, налогоплательщик или его представитель — на месте проведения проверки или в налоговой.

Если деятельность ведётся не по основному месту учёта, налоговая, которая проводила проверку, не позднее трёх рабочих дней со дня регистрации акта направляет его в фискальный орган по основному месту учёта.

Акт (справка) о результатах

Налогоплательщик должен подписать акт или справку по результатам проверки. Если отказаться из-за несогласия с выводами акта, контролёры составляют акт об отказе и не позднее следующего дня после его регистрации в налоговой вручают или направляют налогоплательщику.

Сам по себе отказ поставить подпись или получить копию акта проверки не освобождает от обязанности уплатить назначенные штрафы или обязательства по налогам. Поэтому, если вы не согласны с выводами проверяющих, лучше подать возражения. Их можно изложить прямо в акте проверки или подать отдельным документом в налоговый орган, который проводил проверку, в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за датой получения акта. Налоговой на рассмотрение и ответ даётся 7 рабочих дней со дня получения.

Кроме того, вы имеете право участвовать в рассмотрении возражений. О своём желании надо написать в возражениях, а налоговая должна уведомить о месте и времени рассмотрения возражений.

Список использованных нормативно-правовых актов

  1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

  2. ЗУ № 71 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 № 71-VIII.

  3. ЗУ № 76 — Закон Украины «О внесении изменений и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Украины» от 28.12.2014 № 76-VIII.

  4. Порядок № 1040 — Порядок представления налогоплательщиком заявления о проведении документальной невыездной внеплановой электронной проверки и принятия решения контролирующим органом о проведении такой проверки, утверждённый приказом Минфина от 20.11.2015 № 1040.

  5. Порядок № 524 — Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков, утверждённый приказом Минфина от 02.06.2015 № 524.

Прикреплённые файлы

Задайте вопрос по статье

Наши эксперты отвечают только на вопросы пользователей «Смарт Бухгалтерии» — онлайн-сервиса для ведения учёта и подачи отчётности.
Smart ru vert