Javascript в вашем браузере отключен. Как включить Javascript

Отражение выплат по договорам ГПХ в отчёте Д4

28 октября 2016

Выплаты по договору гражданско-правового характера отражают в отчёте по форме Д4 аналогично выплатам по трудовому договору. Общая сумма начисленного дохода по договору и ЕСВ указываются в таблице 1, заключение и расторжение ГПД — в таблице 5, персонифицированные суммы дохода по договору и начисленный ЕСВ — в таблице 6. Но в заполнении таблиц при начислении выплат физлицам-подрядчикам, которые выполняли работы или оказывали услуги, есть свои особенности.

Начнём с особенностей гражданско-правового договора:

  • по такому договору, заключённому между предпринимателем и гражданином, последний обязуется за вознаграждение выполнять индивидуально определённую договором работу;

  • оплачивается не процесс работы, а её результаты, которые определяют по окончании работы и оформляют актами сдачи-приёмки выполненных работ (оказанных услуг), и на их основании проводят оплату;

  • работы по ГПД не отражаются в трудовой книжке, но при условии уплаты страховых взносов засчитываются в стаж работы, который даёт право на трудовую пенсию (п. «а» ч. 3 ст. 56 ЗУ «О пенсионном обеспечении»);

  • гражданско-правовой договор не предусматривает организацию процесса трудовой деятельности, так как основной его целью является определённый результат;

  • подрядчик, в отличие от работника, не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, он сам организует и выполняет свою работу.

Заполнение таблицы 1

Общий порядок заполнения таблицы 1 рассмотрен в статье «Заполнение таблицы 1 отчёта Д4». Выплаты по договору ГПХ отражают в шапке и нескольких строках таблицы.

«Кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру». Если договор заключили в одном месяце, а вознаграждение выплатите в другом, надо учитывать всех лиц, с которыми заключили ГПД, начиная с месяца заключения. Этот показатель заполняется во всех отчётных месяцах, пока действует договор, независимо от того, в каком месяце выплатили вознаграждение (консультация в ЗІР, подкатегория 301.04.01).

«Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати» — этот показатель включает лиц, которые предоставляли услуги по ГПД.

В строке 1.2 таблицы указывается общая сумма, начисленная по гражданско-правовым договорам, а потом она суммируется с другими суммами в строке 1.

В строке 2.1 отражают сумму оплат по договору ГПХ, на которую начисляется ЕСВ по ставке 22%, то есть в рамках пределах предельного размера — 25 минимальных заработных плат в месяц начисления дохода, эта сумма суммируется в строке 2.

В строках 3.1 и 3 — в частности, сумма рассчитанного ЕСВ по ставке 22%.

В строках 6.1 и 6 — суммы ЕСВ, начисленные на выплаты по ГПД, они включаются в общую сумму ЕСВ, которая подлежит уплате.

Заполнение таблицы 5

В графе 7 таблицы 5 указывают категорию лица «3».

В графе 8: указывается «1», если лицо работает одновременно и по трудовому договору (на основном месте или как совместитель), и по гражданско-правовому. Если же с ним заключён только договор ГПХ, то проставляется «0».

Графа 11 — дата начала/окончания срока действия ГПД, если какое-то из этих событий произошло в отчётном месяце. Если в течение отчётного периода договор заключили и расторгли, даты записывают в одной строке.

Есть нюансы заполнения графы 11 в зависимости от того, какой договор подписали — подряда (по которому выполняют работы, например, кладут тротуарную плитку возле офисного помещения) или предоставления услуг (например, проведение занятий по английскому языку для сотрудников), об их различиях говорится в ч. 1 ст. 849 и ч. 1 ст. 901 ГКУ. Сведения о начале и окончании гражданско-правовых отношений в рамках договора подряда (выполнения работ) указывают исходя из сроков в самом договоре, а в рамках договора о предоставлении услуг — согласно акту их предоставления.

Например, предприниматель, торгующий мороженым, нанял на летний сезон по договору ГПХ двух человек, которые должны звонить клиентам, ранее заказывавшим у него товар на банкеты. Договор подписали на три месяца, но по итогам каждого месяца составляют акт.

Первый делал звонки в течение трёх месяцев. Поэтому в актах указано, что услуги предоставлялись с 1 по 30 июня, с 1 по 31 июля и с 1 по 31 августа 2016 года, эти же даты нужно указывать в графе 11 таблицы 5 в отчётах по ЕСВ за июнь, июль, август.

Второй, с которым тоже заключили договор на три месяца, обзванивал клиентов только с 1 по 31 июля, соответственно подписан акт и отражены даты в графе 11 отчёта по этому физлицу только за июль.

Что касается договора подряда — например, предприниматель заказал у подрядчика разрисовать стены его квест-комнаты, и это нужно сделать за два месяца. Они подписали договор, а когда работа была выполнена — акт приёма-передачи работ, в котором указано, что они продолжались два месяца. В таблице 5 надо отметить только даты начала и окончания договора, а в таблице 6 — начисления в соответствии с подписанным актом с кодом «1», если подписывался только один акт по результатам двух месяцев, а не по результатам отдельно каждого месяца.

Графы 12 и 13 таблицы 5 по лицам, которые работают по ГПД, заполнять не нужно.

Заполнение таблицы 6

В таблице 6 оплаты по гражданско-правовому договору отражается в следующих графах.

Графа 9 — здесь нужно указать код «26». Размер ЕСВ, который начисляется на вознаграждение по договору ГПХ, составляет: до 31 декабря 2015 года — 34,7%, с 1 января 2016 года — 22%. Удержание — до 31 декабря 2015 2,6%, с 1 января 2016 года отменено.

При заполнении графы 10 нужно учитывать следующие ограничения:

  • код «1» применяется, когда начислена сумма дохода за работу/услуги, срок выполнения которых превышает календарный месяц или переходит с одного месяца на другой. Например, в акте указан период с 25 сентября по 10 октября — сумма вознаграждения подлежит пропорциональному распределению на два месяца (п. 2 ч. 1 ст. 7 ЗУ «О ЕСВ»). Если начислена сумма по акту за три месяца — в таблице 6 нужно разбить выплату на три части за три месяца, для сумм за предыдущие месяцы указать код «1», а строку за отчётный месяц оставить пустой: это связано с тем, что в отчёте нельзя отражать начисления за предыдущие периоды, а проставленный код объясняет это отражение (п. 3 разд. V Порядка № 435).​

  • код «13» — если лицу начисляется только вознаграждение по договору ГПХ, этот код не используется. Потому что при начислении доходов физическим лицам не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определённой базе начисления независимо от его размера (п. 5 ст. 8 ЗУ «О ЕСВ»). Если же работник выполняет работу (предоставляет услуги) по ГПД по основному месту работы, в базу начисления ЕСВ за отчётный месяц включается как зарплата, так и вознаграждение. И если база начисления будет меньше размера минимальной зарплаты, то единый взнос рассчитывается из минимальной зарплаты.

В графе 15 указывается количество календарных дней пребывания в гражданско-правовых отношениях по договору или акту предоставленных услуг. Заполняется графа каждый месяц независимо от того, были ли начисления. Например, если договор подряда был заключён на год и подписываются акты, по которым проходит начисление дохода, в месяцах, когда доход не начисляется, количество дней в графе 15 всё равно нужно заполнять (консультация в ЗІР, подкатегория 301.06.01).

Графы 17−18 и 20−21 заполняют по тем же правилам, которые приняты для выплат по трудовым договорам.

Графа 17 — фактически начисленная сумма за месяцы, когда предоставлялись услуги, графа 18 — сумма в пределах максимальной величины.

Графа 20 — если нужно исправить данные за предыдущие периоды, 21 — для отражения начисленной суммы ЕСВ.

Графы 19, 22, 23, 24, 25 не имеют отношения к выплатам по ГПД и не заполняются.

Особые случаи

В отчёте Д4 не отражают начисления и даты заключения/расторжения ГПД с предпринимателями, которые выполняют работы/предоставляют услуги по видам деятельности, зарегистрированным в ЕГР (п. 1 ст. 4 ЗУ «О ЕСВ»).

Если лицо занимается независимой профессиональной деятельностью и ему выплачиваете доход, связанный с такой деятельностью, ЕСВ на эти выплаты вам начислять не нужно, но только если физлицо предоставит копию уведомления о постановке его на учёт в налоговой как независимого профессионала.

Также обратите внимание, что отношения, возникающие при заключении договора найма (аренды) недвижимого имущества, не касаются выполнения работ или оказания услуг. Единый взнос на сумму арендной платы, выплаченной физическому лицу по таким договорам, не начисляется.

Исправление ошибок

Порядок исправления ошибок подробно описан в статье «Уточнение и исправление ошибок в отчёте Д4». Для выплат по гражданско-правовым договорам он такой же, как и для выплат по трудовым, только в разделах таблицы 1 заполняются строки 4.1.7; 4.3.4; 5.1.7; 5.3.4, если ошибки касаются начислений до 01.01.2016. Если исправляются ошибки после 01.01.2016, то нужно заполнять строки 4.1.1 и 5.1.1, а также указать «Содержание ошибки».

Если доначисляют или уменьшают сумму ЕСВ на сумму дохода, начисленного в предыдущих отчётных периодах, применяют коды типа начислений «2» и «3» (п. 9 разд. IV Порядка № 435).

ЕСВ за прошлые периоды рассчитывается исходя из размера, который действовал на день начисления (расчёта, определения) дохода, на который начисляется единый взнос (в 2015 году действовали ставки 34,7% — для начисления ЕСВ, 2,6% — для удержания) (ч. 4 ст. 9 ЗУ «О ЕСВ»).

Список использованных нормативно-правовых актов

  1. ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV.

  2. ЗУ «О ЕСВ» — Закон Украины «О сборе и учёте единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

  3. ЗУ «О пенсионном обеспечении» — Закон Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.1991 № 1788-XII.

  4. Порядок № 435 — Порядок формирования и представления страхователями отчёта о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утверждённый приказом Минфина от 14.04.2015 № 435.

Прикреплённые файлы

Задайте вопрос по статье

Наши эксперты отвечают только на вопросы пользователей «Смарт Бухгалтерии» — онлайн-сервиса для ведения учёта и подачи отчётности.
Smart ru vert