Javascript в вашем браузере отключен. Как включить Javascript

Что является доходом плательщика единого налога

14 июля 2015

Плательщикам единого налога важно правильно определить, какие поступления включаются в состав налогооблагаемого дохода и какой датой они получены, чтобы избежать применения повышенной ставки налога и не лишиться статуса единщика.

Для предпринимателей и юридических лиц на ЕН доход — это денежные средства, полученные в течение отчётного периода в наличной или безналичной, а также в материальной или нематериальной форме. Юридическое лицо включает в состав дохода все полученные средства, в т. ч. доход его представительств, филиалов, отделений (п. 292.1 НКУ).

Состав дохода плательщиков единого налога 

Вид дохода

Дата признания дохода

Примечания

Для всех плательщиков ЕН (ФЛП и ЮЛ)

Доход от продажи товаров, выполнения работ и предоставления услуг (п. 292.1 НКУ)

Дата поступления денег в наличной или безналичной форме (п. 292.6 НКУ)

Сумма денег, фактически поступивших на расчётный счёт или в кассу.

Если расчёт произвёден через платёжный терминал, доходом считается сумма, поступившая на расчётный счёт

Выручка от торговли товарами через торговые автоматы, которые не предусматривают использование РРО (п. 292.7 НКУ)

Дата изъятия денежной выручки из торговых аппаратов (п. 292.7 НКУ)

Доход от продажи товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и (или) других заменителей денежных знаков, выраженных в гривне (п. 292.8 НКУ)

Дата продажи жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков (п. 292.8 НКУ)

Собственные деньги, внесённые на расчётный счёт, открытый для осуществления хозяйственной деятельности

Дата поступления денег на расчётный счёт (п. 292.6 НКУ)

Кроме случаев внесения наличной выручки, которая ранее была включена в доход (отражена в книге учёта доходов ФЛП)

Сумма ошибочно зачисленных средств на расчётный счёт, не возвращённых в том же отчётном периоде, что и были получены

Последний день окончания отчётного периода, в котором деньги были ошибочно зачислены на счёт

Не включаются в доход ошибочно полученные средства, которые были возвращены в полном объёме в том же налоговом периоде, что и получены, но при условии наличия письменного объяснения банка или субъекта хозяйствования об ошибочном зачислении.

Возможен перерасчёт доходов при условии возврата ошибочно полученных денег в следующем налоговом периоде, при наличии документов, подтверждающих ошибочное зачисление (письменное объяснение банка или другого субъекта хозяйствования)

Доход от бесплатно полученных товаров, работ, услуг (абз. 1 п. 292.3 НКУ)

Дата подписания акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), т. е. дата их фактического получения (п. 292.6 НКУ)

Безвозмездно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, которые не предусматривают денежную или другую компенсацию стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные на ответственное хранение, которые единщик использовал в своих целях (п. 292.3 НКУ).

В сумму дохода включается стоимость безвозмездно полученных в течение отчётного периода товаров (работ, услуг) из расчёта их рыночной стоимости (ст. 632 ГКУ, пп. 14.1.71 НКУ)

Сумма полученного вознаграждения по агентским договорам, договорам поручения, транспортного экспедирования и комиссии (п. 292.4 НКУ)

Дата поступления средств в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 НКУ)

Сумма выручки в иностранной валюте (п. 292.5 НКУ)

Дата поступления денег в иностранной валюте в кассу или на расчётный счёт (п. 292.6 НКУ)

Доход в иностранной валюте пересчитывается в гривны по официальному курсу, установленному НБУ на дату получения такого дохода

Сумма кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности (п. 292.3 НКУ)

Дата списания кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности (п. 292.6 НКУ)

Только для плательщиков НДС — ФЛП и ЮЛ 3-й группы ЕН

Сумма полученной возвратной финансовой помощи, не возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня получения (пп. 3 п. 292.11 НКУ)

Первый день после истечения 12 календарных месяцев со дня получения  (пп. 3 п. 292.11 НКУ)

В состав дохода включается только сумма невозвращённой возвратной финпомощи, поскольку именно она не соответствует условиям пп. 3 п. 292.11 НКУ

Сумма коммунальных платежей, полученная по договору аренды, которая не включена в арендную плату и возмещается арендатором отдельно

Дата поступления денег в наличной или безналичной форме (п. 292.6 НКУ)

ФЛП 1-й группы сдавать недвижимость в аренду, а следовательно и получать возмещение коммунальных платежей, запрещено.

Для ФЛП 2-й группы такая сумма будет считаться доходом, полученным от вида деятельности, не указанного в реестре плательщиков ЕН, и к нему применяется ставка ЕН в размере 15%, а регистрация единщика аннулируется.

Если ФЛП 3-й группы зарегистрировал вид деятельности 68.20 «Предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества» и сдаёт в аренду собственное имущество как ФЛП или физлицо, доход облагается налогом по избранной им ставке

Для ФЛП — плательщиков ЕН 

Сумма акцизного налога, полученная единщиком, который занимается розничной торговлей, реализует подакцизные товары (розничная продажа горюче-смазочных материалов в ёмкостях до 20 л и деятельность физлиц по розничным продажам пива и столовых вин)

Дата поступления средств в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 НКУ)

Плательщики ЕН 3-й группы уплачивают налог по ставке, определённой в п. 293.3 НКУ, с дохода с учётом сумм акцизного налога

Для ЮЛ — плательщиков ЕН на 3-й группе

Стоимость реализованных в течение отчётного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в период до перехода на упрощённую систему (п. 292.3 НКУ)

Дата отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), за которые получен аванс в период уплаты налогов и сборов на общей системе (п. 292.6 НКУ)

Сумма, поступившая на расчётный счёт от операций по экспорту товаров (работ, услуг) в гривне после обязательной продажи на межбанковском валютном рынке Украины и в иностранной валюте

Дата поступления денег на расчётный счёт в гривнах после обязательной продажи на межбанковском валютном рынке (п. 292.6 НКУ)

Часть денег, которая остаётся в иностранной валюте, пересчитывается в гривны по официальному курсу НБУ на дату поступления денег на текущий счёт в иностранной валюте

Положительное значение курсовых разниц от пересчёта иностранной валюты

Дата совершения хозяйственной операции (в пределах её объёма) и/или дата отчётного баланса

Отрицательное значение курсовых разниц не уменьшает базу обложения единым налогом

Проценты, полученные от банка, за пользование средствами на счёте (депозитном, текущем)

Дата зачисления средств на расчётный счёт (п. 292.6 НКУ)

Стоимость не учтённых ранее товаров, обнаруженных при проведении инвентаризации, приобретение которых не подтверждается первичными документами

Дата утверждения результатов инвентаризации

Такие товары считаются безвозмездно полученными

Сумма средств, полученных от продажи основных средств, проданных до истечения 12 месяцев использования со дня их ввода в эксплуатацию

Дата поступления средств в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 НКУ)

Разница между суммой средств, полученной от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью на день продажи, если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию

Дата поступления денег в наличной или безналичной форме (п. 292.6 НКУ)

Страховое возмещение за повреждённые основные средства

Дата поступления денег в наличной или безналичной форме (п. 292.6 НКУ)

Стоимость корпоративных прав  (в т. ч. в случае уменьшения размера уставного капитала на оставленную учредителем долю) при отказе учредителя от принадлежащей ему доли, в случае выхода из числа учредителей

Дата подписания акта приёма-передачи бесплатно полученных корпоративных прав (п. 292.6 НКУ)

Если учредитель при выходе из состава учредителей отказывается от принадлежащей ему доли корпоративных прав без соответствующей компенсации, то для такого юрлица-единщика оставленная учредителем доля считается бесплатно полученными корпоративными правами.

Стоимость корпоративных прав должна быть не меньше суммы средств (стоимости имущества), которые были внесены учредителем

1 Примечания предоставлены с учётом консультаций ЗІР ГФСУ.

Список использованных нормативно-правовых актов

  1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Прикреплённые файлы

Задать вопрос